Con la Risposta ad interpello n. 102/2026, pubblicata il 2 aprile 2026, l’Agenzia delle Entrate ha fornito importanti chiarimenti in merito alle modalità e ai termini di restituzione del credito d’imposta ricerca e sviluppo (Credito R&S), nell’eventualità in cui, un’impresa intenda avvalersi – per i medesimi costi – del meccanismo premiale previsto dal Nuovo Patent Box (art. 6 del d.l. 146/2021).
In particolare, quest’ultimo consente di applicare una maggiorazione del 110% ai costi sostenuti – per attività di ricerca e sviluppo – in relazione a software protetti da copyright, brevetti industriali, disegni e modelli.
D’altra parte, il credito d’imposta R&S è riconosciuto per “gli investimenti in ricerca e sviluppo, in transizione ecologica, in innovazione tecnologica 4.0 e in altre attività innovative” (art. 1, c. 198, l. 160/2019).
Le due agevolazioni sono cumulabili, ma nel caso in cui il contribuente, relativamente ai costi già oggetto del credito R&S, voglia beneficiare della disciplina del Nuovo Patent Box, trova applicazione il meccanismo del c.d. recapture del credito R&S già fruito, come precedentemente chiarito dalla Circ. Ag. Ent. n. 5/2023.
In base ad esso, l’importo del credito R&S deve essere assunto al netto del beneficio fiscale (IRES e IRAP) derivante dalla maggiorazione del 110% dei costi ammessi al regime Patent Box e, per l’effetto, deve essere riversata la corrispondente somma del credito.
In merito alle modalità operative, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che la restituzione del credito d’imposta R&S deve essere effettuata tramite modello F24, con il medesimo codice tributo e anno di riferimento utilizzati in sede di sua fruizione nonché compilando il campo “importi a debito versati”. A tal fine, non sono dovute sanzioni né interessi, in quanto il contribuente, al momento della fruizione del credito, si è conformato alla disciplina vigente.
L’elemento di maggiore novità portato dalla Risposta in esame concerne le tempistiche di restituzione del credito, rispetto alle quali, l’Agenzia chiarisce che la stessa deve essere effettuata:
(i) in relazione al periodo di imposta in cui viene indicata in dichiarazione la variazione in diminuzione derivante dal meccanismo premiale del Nuovo Patent Box (ad esempio, con riferimento al caso trattato nella Risposta in oggetto, al periodo di imposta in cui un software è registrato presso il Pubblico Registro Software della SIAE), a nulla rilevando il risultato fiscale del periodo di riferimento;
(ii) entro il termine previsto per il versamento del saldo IRES (o IRAP), relativo al periodo d’imposta in cui si applica il meccanismo premiale (ad esempio, sempre con riferimento al caso trattato dall’Agenzia delle Entrate, entro il 30 giugno 2026, se la registrazione del software agevolabile presso la SIAE sia avvenuta nel 2025).
Pertanto, secondo l’Agenzia, anche in presenza di una base imponibile IRES o IRAP negativa che impedisca l’immediata fruizione della variazione in diminuzione di cui al Patent Box, la restituzione del credito R&S deve, comunque, avvenire in relazione al periodo di imposta in cui la variazione è indicata in dichiarazione.
Nel caso di perdita fiscale, riportabile in compensazione di futuri ed eventuali redditi imponibili, il recapture del credito R&S scatterebbe sempre, sebbene la fruizione del Patent box venga, per l’appunto, posticipata.
Ciò, risulta, inoltre, particolarmente penalizzante ai fini IRAP, considerato che, in tale contesto, a differenza della disciplina IRES, per effetto delle variazioni in diminuzione, non si genera una perdita riportabile in avanti.
L’estensione del meccanismo del recapture, anche ai fini IRAP, obbliga il contribuente a riversare il credito d’imposta R&S, per la componente di agevolazione relativa al nuovo Patent box, a prescindere dalla sua concreta fruizione.
Da ultimo, si segnala che la mancata restituzione del credito d’imposta R&S nei termini indicati comporta la decadenza dal diritto di fruire del Nuovo Patent Box per i costi oggetto di cumulo, precludendo l’esercizio dell’opzione in dichiarazione.
—
A cura del Team Corporate Tax