{"id":16752,"date":"2025-09-30T10:39:56","date_gmt":"2025-09-30T08:39:56","guid":{"rendered":"https:\/\/www.wstlegal.eu\/?p=16752"},"modified":"2026-02-05T16:29:38","modified_gmt":"2026-02-05T15:29:38","slug":"ires-al-20-regole-operative-e-chiarimenti-sullordine-di-utilizzo-delle-riserve","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.wstlegal.eu\/it\/ires-al-20-regole-operative-e-chiarimenti-sullordine-di-utilizzo-delle-riserve\/","title":{"rendered":"IRES al 20%: regole operative e chiarimenti sull\u2019ordine di utilizzo delle riserve"},"content":{"rendered":"\t\t<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"16752\" class=\"elementor elementor-16752\" data-elementor-post-type=\"post\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-7f6927b5 e-con-full e-flex e-con e-parent\" data-id=\"7f6927b5\" data-element_type=\"container\" data-e-type=\"container\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-6fb27aee elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"6fb27aee\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p>Con il DM 8 agosto 2025, pubblicato in G.U. n. 190 del 18 agosto 2025, il MEF ha dettato le regole di attuazione della c.d. <strong><em>IRES premiale<\/em><\/strong>, introdotta dalla legge di Bilancio 2025 (L. 207\/2024). La misura prevede, solo per il periodo d\u2019imposta 2025, una <strong>riduzione dell\u2019aliquota IRES dal 24% al 20%<\/strong>.<\/p><p>L\u2019ambito soggettivo riguarda i soggetti di cui all\u2019articolo 73, comma 1, lettere a), b) e d) del Tuir, nonch\u00e9 gli enti non commerciali (lett. c), limitatamente al reddito d\u2019impresa derivante dall\u2019attivit\u00e0 commerciale eventualmente svolta.<\/p><p>L\u2019accesso al beneficio \u00e8 condizionato a due requisiti cumulativi:<\/p><ul><li>Da un lato, l\u2019<strong>accantonamento ad apposita riserva di almeno l\u201980% dell\u2019utile 2024<\/strong>. Il Decreto (art. 4) introduce una presunzione in base alla quale l&#8217;utile relativo al 2024 si considera accantonato &#8220;ad apposita riserva&#8221; se destinato a finalit\u00e0 diverse dalla distribuzione ai soci in sede di approvazione del bilancio (a tal fine, anche eventuali acconti sui dividendi si considerano non accantonati). Pertanto, ai fini in esame, costituisce utile accantonato l&#8217;utile dell&#8217;esercizio 2024 (soggetti &#8220;solari&#8221;) <em>i)<\/em> accantonato a qualsiasi riserva, <em>ii)<\/em> destinato alla copertura delle perdite di esercizi precedenti e\/o <em>iii)<\/em> portato a nuovo.In assenza di utile nell\u2019esercizio 2024, l\u2019agevolazione non trova quindi applicazione.<\/li><li>Dall\u2019altro, la <strong>destinazione ad investimenti qualificati, <\/strong>di almeno il 30% dell\u2019utile accantonato (e comunque non meno del 24% dell\u2019utile dell\u2019esercizio 2023), relativi all\u2019acquisto, anche in leasing, di beni materiali e immateriali \u201c4.0\u201d (L. 232\/2016) e dei beni oggetto del credito d\u2019imposta <em>Transizione 5.0<\/em> (DL 19\/2024). Gli investimenti, da realizzare tra il 1\u00b0 gennaio 2025 e il termine di presentazione della dichiarazione dei redditi 2025 (31 ottobre 2026 per i solari), non possono essere, in ogni caso, inferiori a 20.000,00 euro. <u>Si segnala che la Relaziona illustrativa al DM 8.8.2025 ha chiarito che l&#8217;ammontare degli investimenti rilevanti deve essere comunque parametrato all&#8217;effettivo accantonamento<\/u>.<\/li><\/ul><p><br \/>In tema di <strong>cumulabilit\u00e0<\/strong>, il DM precisa che la riduzione dell\u2019aliquota IRES pu\u00f2 affiancarsi ad altre agevolazioni aventi ad oggetto i medesimi costi. Il beneficio, tuttavia, spetta solo nei limiti del costo rimasto effettivamente a carico dell\u2019impresa per gli investimenti rilevanti di cui sopra.<\/p><p>Accanto agli obblighi patrimoniali e di investimento, il decreto conferma il rispetto di condizioni occupazionali, legate al mantenimento della base lavorativa e all\u2019incremento degli organici secondo i criteri gi\u00e0 fissati dal DM 25 giugno 2025 sulla maxi-deduzione per nuove assunzioni.<\/p><p>\u00c8 prevista una <strong>decadenza <\/strong>dall\u2019agevolazione <strong>se l\u2019utile accantonato viene distribuito entro il secondo esercizio successivo al 2024<\/strong> <strong>o se i beni agevolati vengono ceduti, dismessi o delocalizzati entro il quinto esercizio<\/strong> a quello nel quale \u00e8 stato realizzato l\u2019investimento. In tal caso, la maggiore imposta va riversata in sede di saldo per l\u2019anno della violazione.<\/p><p>Un tema rilevante riguarda <strong>l\u2019ordine di utilizzo delle riserve nel biennio di sorveglianza<\/strong>. Il decreto, all\u2019 art. 7, comma 2, lett. b), stabilisce espressamente che, <em>in caso di copertura perdite<\/em>, si debbano considerare prioritariamente distribuite le riserve diverse da quelle costituite con l\u2019utile 2024.<\/p><p>Nessuna regola \u00e8 stata stabilita, invece, <em>in caso di distribuzione<\/em> delle riserve nel biennio di sorveglianza. Al riguardo, l\u2019Agenzia delle Entrate, in occasione dell\u2019incontro <em>Speciale Telefisco<\/em> tenutosi il 18 settembre scorso, ha precisato che in tal caso, opera una presunzione \u201cfiscale\u201d di preventivo utilizzo delle riserve diverse da quelle alimentate dall\u2019utile 2024 accantonato a riserva.<br \/>Pertanto, l\u2019importo distribuito dovr\u00e0 essere imputato preventivamente alla parte di riserva pregressa e non soggetta a vincolo fiscale; mentre, solo la distribuzione della quota vincolata dell\u2019utile 2024 comporta la decadenza dall\u2019agevolazione.<\/p><p>Segnaliamo, infine, che nel corso di<em> Speciale Telefisco<\/em>, \u00e8 intervenuto anche il Viceministro dell\u2019Economia, Maurizio\u00a0Leo, che ha annunciato possibili interventi migliorativi all\u2019istituto dell\u2019IRES premiale, nonch\u00e9, compatibilmente con le risorse disponibili, il tentativo di stabilizzare e tale beneficio, al momento disponibile per il solo 2025.<\/p><p><br \/>&#8212;<br \/>A cura del Team Corporate Tax<\/p><p>\u00a0<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Con il DM 8 agosto 2025, pubblicato in G.U. n. 190 del 18 agosto 2025, il MEF ha dettato le regole di attuazione della c.d. 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