{"id":19062,"date":"2026-07-14T09:30:04","date_gmt":"2026-07-14T07:30:04","guid":{"rendered":"https:\/\/www.wstlegal.eu\/?p=19062"},"modified":"2026-10-20T12:28:31","modified_gmt":"2026-10-20T10:28:31","slug":"nuovo-modello-di-convenzione-ocse-2025-chiarimenti-sulla-stabile-organizzazione-nei-modelli-di-lavoro-da-remoto","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.wstlegal.eu\/it\/nuovo-modello-di-convenzione-ocse-2025-chiarimenti-sulla-stabile-organizzazione-nei-modelli-di-lavoro-da-remoto\/","title":{"rendered":"Nuovo Modello di Convenzione OCSE 2025: chiarimenti sulla stabile organizzazione nei modelli di lavoro da remoto"},"content":{"rendered":"\t\t
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L\u2019OCSE, con la pubblicazione del Model Tax Convention on Income<\/em> and on Capital<\/em> 2025 del 30 settembre 2026, ha recepito nel nuovo Modello di Convenzione gli aggiornamenti approvati dal Consiglio dell\u2019OCSE il 18 novembre 2025, introducendo, tra le principali novit\u00e0, nuove linee guida interpretative sull\u2019applicazione dell\u2019articolo 5 in materia di stabile organizzazione (Permanent Establishment \u2013 PE<\/em>), con particolare riferimento ai modelli di lavoro transfrontaliero e, nello specifico, al fenomeno del lavoro da remoto (home or other relevant place<\/em>).<\/p>

L\u2019intervento si inserisce in un quadro economico e organizzativo profondamente trasformato negli ultimi anni dalla diffusione dei modelli di lavoro flessibile e transfrontaliero, emersi durante la pandemia e poi stabilizzatosi come modalit\u00e0 ordinaria per molte categorie di lavoratori.<\/p>

In tale contesto, l\u2019OCSE ha ritenuto necessario aggiornare il Commentario al fine di chiarire in quali circostanze l\u2019utilizzo di un home office<\/em> situato in uno Stato diverso da quello in cui \u00e8 ubicata un\u2019impresa possa configurare una stabile organizzazione. Le nuove indicazioni, oggi pienamente trasfuse nella nuova edizione completa del Modello, mirano in particolare a garantire maggiore certezza alle imprese e ai lavoratori nell\u2019applicazione delle regole convenzionali alle nuove modalit\u00e0 di lavoro transfrontaliero<\/p>

Home office e criteri tradizionali della Stabile Organizzazione prima dell\u2019aggiornamento<\/strong><\/h1>

Ai sensi dell\u2019articolo 5 del Modello OCSE, una stabile organizzazione \u00e8 definita come \u201cuna sede fissa d\u2019affari attraverso la quale l\u2019attivit\u00e0 di un\u2019impresa \u00e8 esercitata in tutto o in parte\u201d<\/strong>.<\/p>

Per anni la nozione di stabile organizzazione si \u00e8 basata sul presupposto che un\u2019impresa potesse essere tassata in un Paese a condizione che mantenesse in quello stesso una presenza stabile e un luogo fisico in cui svolgere l\u2019attivit\u00e0 economica.<\/p>

Gi\u00e0 nel 2017 il Commentario prevedeva dei riferimenti al cd. home office<\/em>, sottolineando come l\u2019abitazione di un dipendente potesse, al ricorrere di determinate condizioni, costituire una sede di affari dell\u2019impresa, attribuendo particolare rilevanza alla circostanza che tale luogo fosse \u201ca disposizione\u201d dell\u2019impresa. \u00a0<\/p>

Tuttavia, la necessit\u00e0 di maggiore certezza in un\u2019area in cui i modelli organizzativi post\u2011pandemia hanno reso pi\u00f9 labili i confini tra flessibilit\u00e0 del lavoro e rischi fiscali ha portato l\u2019OCSE a integrare il Commentario all\u2019articolo 5 con indicazioni pi\u00f9 dettagliate sulle circostanze in cui un\u2019abitazione o altro luogo utilizzato dal lavoratore possa essere considerato una sede di affari dell\u2019impresa. L\u2019OCSE qualifica tali modifiche come un\u2019evoluzione dei principi gi\u00e0 esistenti, volta a adeguarne l\u2019applicazione ai moderni modelli di lavoro.<\/p>

L\u2019aggiornamento del 2025<\/strong><\/h1>

Le modifiche apportate al Commentario ribadiscono che il mero utilizzo di un\u2019abitazione o di un altro luogo da parte di un dipendente non comporta automaticamente la configurazione di una sede di affari dell\u2019impresa. La valutazione deve tener conto, tra gli altri elementi, della regolarit\u00e0, della continuit\u00e0 e della natura delle attivit\u00e0 svolte in tale luogo. Perde invece centralit\u00e0 il criterio della \u201cdisponibilit\u00e0\u201d del luogo per l\u2019impresa, che in passato aveva assunto un ruolo quasi dirimente.<\/p>

Tra i criteri interpretativi introdotti, assume rilievo una regola pratica di natura temporale<\/strong> secondo cui, qualora l\u2019attivit\u00e0 svolta dal lavoratore in una giurisdizione estera rappresenti meno del 50% del tempo di lavoro complessivo in un periodo di dodici mesi (mobili), tale luogo non dovrebbe essere considerato una stabile organizzazione. Qualora tale soglia venga raggiunta o superata, si rende invece necessaria un\u2019ulteriore analisi delle circostanze del caso.<\/p>

Il superamento della soglia temporale non \u00e8, tuttavia, di per s\u00e9 sufficiente a fondare l\u2019esistenza di una stabile organizzazione. Ulteriore elemento di valutazione riguarda l\u2019esistenza di una ragione<\/strong> commerciale<\/strong> per lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 in un determinato Stato. La stabile organizzazione tende, infatti, a configurarsi quando la presenza del soggetto in tale Stato agevola concretamente lo svolgimento dell\u2019attivit\u00e0 dell\u2019impresa, ad esempio attraverso il contatto diretto con clienti o fornitori.<\/p>

Al contrario, motivazioni legate esclusivamente a esigenze personali del lavoratore o alla mera convenienza organizzativa non sono, di per s\u00e9, sufficienti a configurare una stabile organizzazione. L\u2019OCSE chiarisce che il fatto che un lavoratore svolge da casa le proprie mansioni, ad esempio per comodit\u00e0 personale, non \u00e8 sufficiente a far configurare una stabile organizzazione.<\/p>

L\u2019home office <\/em>pu\u00f2 quindi diventare una sede dell\u2019impresa solo ed esclusivamente se ci\u00f2 ha ripercussioni apprezzabili in termini di impatto effettivo sulla realt\u00e0 economica dell\u2019impresa.<\/p>

Resta inoltre chiarito che attivit\u00e0 meramente preparatorie o ausiliarie non sono idonee a integrare una stabile organizzazione in base all\u2019art. 5(4) del Modello<\/p>

L\u2019aggiornamento conferma dunque l\u2019approccio case-by-case<\/em><\/strong> che caratterizza la disciplina della stabile organizzazione, pur offrendo criteri interpretativi pi\u00f9 articolati per affrontare le nuove dinamiche del lavoro internazionale.<\/p>

—<\/p>

A cura del Team Transfer Pricing, International Ruling<\/em><\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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