{"id":19734,"date":"2026-10-13T11:01:08","date_gmt":"2026-10-13T09:01:08","guid":{"rendered":"https:\/\/www.wstlegal.eu\/?p=19734"},"modified":"2026-10-13T14:54:45","modified_gmt":"2026-10-13T12:54:45","slug":"cessione-dazienda-il-certificato-dei-carichi-pendenti-libera-solo-se-riferito-alla-data-del-trasferimento","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.wstlegal.eu\/it\/cessione-dazienda-il-certificato-dei-carichi-pendenti-libera-solo-se-riferito-alla-data-del-trasferimento\/","title":{"rendered":"Cessione d&#8217;azienda: il certificato dei carichi pendenti libera solo se riferito alla data del trasferimento"},"content":{"rendered":"\t\t<div data-elementor-type=\"wp-post\" data-elementor-id=\"19734\" class=\"elementor elementor-19734 elementor-19733\" data-elementor-post-type=\"post\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-7f6927b5 e-con-full e-flex e-con e-parent\" data-id=\"7f6927b5\" data-element_type=\"container\" data-e-type=\"container\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-element elementor-element-6fb27aee elementor-widget elementor-widget-text-editor\" data-id=\"6fb27aee\" data-element_type=\"widget\" data-e-type=\"widget\" data-widget_type=\"text-editor.default\">\n\t\t\t\t<div class=\"elementor-widget-container\">\n\t\t\t\t\t\t\t\t\t<p>La recente ordinanza della Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, del 2.10.2026, n. 26077, ha escluso l&#8217;effetto liberatorio di un certificato negativo dei carichi pendenti ai sensi dell\u2019art. 14 co. 3 D. Lgs. 18.12.1997 n. 472 rilasciato circa quattro mesi prima della cessione in quanto: (i) il certificato negativo pu\u00f2 liberare l\u2019acquirente d\u2019azienda dai debiti tributari del cedente soltanto se \u00e8 idoneo a rappresentare la situazione alla data del trasferimento; (ii) le parti avevano contrattualmente previsto la richiesta di un ulteriore certificato successivamente alla cessione al quale risultava pertanto collegato l\u2019effetto liberatorio.<\/p><p> <\/p><h1><strong>Il caso<\/strong><\/h1><p>Nell\u2019ambito della cessione d\u2019azienda perfezionata con atto del 10.07.2020, il cedente ha richiesto, in data 26.02.2020, il certificato di cui all\u2019art. 14 co. 3 del D. Lgs. n. 472\/1997, il cui esito, comunicato dall\u2019Agenzia delle Entrate a marzo 2020, non ha evidenziato la sussistenza di carichi pendenti.<\/p><p>Con l\u2019atto di cessione, il cedente si \u00e8 altres\u00ec impegnato a richiedere, entro due giorni dalla stipula, un ulteriore certificato ai sensi del citato art. 14, successivamente rilasciato dall\u2019Agenzia delle Entrate in data 13.08.2020, dal quale risultava l\u2019esistenza di un accertamento relativo al periodo d\u2019imposta 2018 a carico del cedente, notificato soltanto successivamente alla vendita dell\u2019azienda.<\/p><p>L\u2019agente della riscossione ha quindi notificato al cessionario, quale coobbligato solidale, un avviso di presa in carico. L\u2019acquirente ha impugnato l\u2019atto sostenendo di non essere responsabile in forza dell\u2019efficacia liberatoria del primo certificato, e ha ottenuto esito favorevole in entrambi i gradi di merito. Avverso la sentenza di secondo grado, l\u2019Agenzia delle Entrate ha proposto ricorso per Cassazione, sostenendo, tra l\u2019altro, che il primo certificato non potesse spiegare efficacia liberatoria nei confronti della cessionaria, in quanto rilasciato in un momento eccessivamente antecedente rispetto alla cessione dell\u2019azienda e richiesto dal cedente anzich\u00e9 dal cessionario.<\/p><p> <\/p><h1><strong>La decisione<\/strong><\/h1><p>La Corte ha accolto il motivo del ricorso relativo all\u2019art. 14 dell&#8217;Agenzia cassando la sentenza con rinvio ai giudici di secondo grado. La motivazione si articola nei seguenti passaggi:<\/p><p>(i) la certificazione prevista dall\u2019art. 14 co. 3 D. Lgs. n. 472 del 1997 assolve alla funzione di cristallizzare \u201c<em>alla data del trasferimento<\/em>\u201d il debito di cui \u00e8 chiamato a rispondere il cessionario nei limiti di quanto evidenziato in tale certificazione, con efficacia liberatoria del cessionario nell\u2019ipotesi in cui quest\u2019ultima sia negativa o non sia rilasciata entro il termine di quaranta giorni dalla richiesta;<\/p><p>(ii) il certificato negativo non preclude l&#8217;accertamento successivo nei confronti del cedente ma lo rende inopponibile al cessionario, salvo che la cessione sia avvenuta in frode dei crediti tributari;<\/p><p>(iii) le parti avevano configurato, mediante il contratto, una &#8220;<em>fattispecie a formazione progressiva<\/em>&#8221; che collegava l&#8217;effetto liberatorio al secondo certificato, emesso dopo la cessione, privando cos\u00ec di efficacia quello precedente.<\/p> <p><\/p><h1><strong>Conclusioni<\/strong><\/h1><p>L&#8217;ordinanza interessa le operazioni di acquisto e di conferimento di aziende o rami d&#8217;azienda. Nella loro strutturazione conviene presidiare quattro aspetti.<\/p><ul><li><strong>Tempistica della richiesta.<\/strong> La richiesta va pianificata in modo che il certificato, o il decorso dei 40 giorni, intervenga il pi\u00f9 vicino possibile al <em>closing<\/em>. Il cessionario, infatti, non pu\u00f2 ritenersi esonerato da responsabilit\u00e0 con riferimento al periodo intercorrente tra la data di rilascio del certificato (o, in caso di mancato rilascio, dalla data in cui \u00e8 inutilmente scaduto il predetto termine di 40 giorni dalla richiesta) e la data in cui avviene il trasferimento dell&#8217;azienda. Nelle operazioni caratterizzate da <em>signing<\/em> e <em>closing<\/em> differiti, sar\u00e0 pertanto opportuno prevedere il rilascio di un certificato negativo, ovvero l\u2019inutile decorso del termine di 40 giorni, quale condizione sospensiva del <em>closing<\/em>.<\/li><li><strong>Legittimazione alla richiesta.<\/strong> \u00c8 opportuno che il certificato <em>ex<\/em> 14 sia richiesto all&#8217;Agenzia delle Entrate territorialmente competente da parte del cessionario, quale &#8220;<em>parte interessata<\/em>&#8220;, e non quindi da parte del cedente. Nell&#8217;ordinanza in commento la Cassazione non prende posizione espressa sul punto, pur avendo riconosciuto rilievo a un certificato richiesto dalla cedente d&#8217;intesa con la cessionaria. Nel senso indicato vanno tuttavia la prassi amministrativa, che subordina il rilascio all&#8217;istanza del cessionario con il consenso scritto del cedente, e l&#8217;eccezione sollevata dall&#8217;Agenzia nel giudizio citato.<\/li><li><strong><em>Drafting<\/em><\/strong><strong>del contratto<\/strong>. Andrebbero evitate previsioni che collegano l\u2019effetto liberatorio a un certificato da richiedere dopo la stipula. Eventuali verifiche successive, c.d. \u201c<em>bring-down<\/em>\u201d, dovrebbero essere espressamente finalizzate ai soli meccanismi contrattuali di aggiustamento del prezzo o di indennizzo.<\/li><li><strong>Protezione residua.<\/strong> Restano opportune garanzie fiscali specifiche e meccanismi di <em>price retention<\/em>, in quanto il certificato: (i) copre le sole contestazioni risultanti agli uffici dell\u2019Amministrazione finanziaria che lo rilasciano nell\u2019anno in cui \u00e8 avvenuta la cessione e nei due precedenti, (ii) non opera in caso di cessione in frode dei crediti tributari, (iii) non copre i debiti di natura non tributaria.<\/li><\/ul><p><br><br><br><br><\/p><p>&#8212;<\/p><p>A cura del Team Tax M&amp;A, Tax Due Diligence<\/p>\t\t\t\t\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t\t\t<\/div>\n\t\t","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La recente ordinanza della Corte di Cassazione, Sezione Tributaria, del 2.10.2026, n. 26077, ha escluso l&#8217;effetto liberatorio di un certificato negativo dei carichi pendenti ai sensi dell\u2019art. 14 co. 3 D. 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